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对外投资企业所得税制问题研究
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作者：
李时
来源：
东北财经大学
年份：2013
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 学位论文
关键词：
企业所得税制
对外投资
完善建议
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描述：资的税收政策是影响对外投资决策的一项重要因素,对对外投资规模、选址决策、投资形式以及跨境并购等行为具有一定的影响力。研究对外投资所得税制度对于支持我国企业“走出去”参与国际竞争,合理引导企业的投资方向具有重要的现实意义。本文首先从企业所得税制度与对外投资的联系出发,研究所得税因素对对外投资的影响作用。跨国公司的对外投资行为受到多种因素的影响,如商业上的考虑、投资国的政策环境、劳动力市场的特点、产品市场的竞争、成本、原材料的本地可获得性、与销售市场的距离等。税收因素由于对跨国投资税后利润的影响,也是影响对外投资的因素之一。长期以来国内外的专家学者一直在探讨税收因素对对外投资的影响作用。前期的很多研究主要关注投资东道国税收在吸引境外投资方面的影响作用,较少探讨投资母国税收政策对本国企业“走出去”的推动作用。投资母国所得税制度影响对外投资的主要税收要素包括投资母国税率水平、对来源境外所得的确认、避免双重征税以及推动境外投资的激励政策等内容。分析母国各项税收要素影响作用表面,母国税收对对外投资具有一定的影响力,并且随着跨境资本流动的增强,所得税对对外投资的影响作用也在逐渐加大。母国所得税制度对跨国公司的投资行为的影响表现在对外投资规模、选址决策、投资形式、对外并购的方面。第三部分论述全球对外投资的发展状况以及对外投资企业所得税制的需求。近年来对外投资发展迅速,投资总额及投资内容、投资形式都发生了深刻的变化。如何适应对外投资的发展步伐设计相应所得税的制度体系以推动对外投资的发展是各国税务当局不断探讨研究的问题。对外投资发展涉及的企业所得税问题,主要包括国际税收管辖权的确定、国际税收利益的分配、国际双重征税的免除、境外投资亏损的结转与退税、税收饶让以及国际反避税问题等。对这些问题的处理,构成一国对外投资的所得税制度内容。它一般由国内税法中的相关部分与税收协定组成首先税收管辖权的确定对外投资所得税制度首先要解决的主要问题。它决定了各国的征税原则和征税范围。国际税收管辖权主要分为两类,居民管辖权和来源地管辖权。居民管辖权是对本国居民来自全球的所得征收本国所得税。来源地管辖权是仅对来源本国境内的所得征收所得税。两种管辖权原则各有优劣。实践中很少有国家实施完全的居民管辖权或完全的来源地管辖权,通常是一种原则为主的混合管辖权制度。国际税收利益的分配是对外投资所得税制需要解决的另一个问题。跨国公司的对外投资活动会涉及到两个或两个以上国家的资金、业务等往来。各国税收制度的差异可能会导致税务争议的发生,如对所得来源地确认制度不同,对同一项业务活动,相关国家都有可能判断为来源本国境内而征税,导致纳税人的税收负担加大,投资风险增加。国际税收利益的合理分配是对外投资所得税制的重要内容。因此各国应当通过国际协调,确定合理的国际利益分配原则,指导跨国公司在国际业务活动中合理分配归属于各国的税收利益。避免双重征税问题是对外投资所得税制度的重要内容。由于对外投资所得在投资国已经缴纳的所得税款,在所得以股息或利润形式回到投资母国时,如果再按照投资母国税率再征收母国所得税,势必造成同样所得双重征税的问题,增加了投资企业的税收负担,不利于其参与国际市场的竞争。各国根据本国税制对来源境外所得分别规定了抵免法、免税法或扣除法等避免双重征税的方法。对外投资中的避税问题也是税收政策应当着力解决的重点问题。投资母国与投资国之间的税率差异常常会导致跨国公司通过与境外关联子公司的转让定价交易将利润转移到低税率国家。统计数据表明境外投资的选址多集中在低税或无税地区,说明在境外的投资活动中税收筹划行为越来越明显。2007年加拿大境外直接投资的16.5%是在巴巴多斯,巴哈马,百慕大和开曼群岛。而在1997年仅有5.4%是在上述区域投资。我国2010年的对外投资中14%流向了英属维尔京群岛和开曼群岛,这些地区被称为避税天堂或低税率地区。跨国公司实际是在这些高税率国家从事高附加值的业务活动,而将收益转移到避税港地区。随着境外投资活动的不断开展,国际避税活动变得极为普遍。一些跨国公司利用各国间税收制度的差异,通过以债务投资代替权益资本投资、利用避税港避税、集团成本分摊等手段将所得从税负高的国家转移到税负低的国家,或者延迟缴纳税款。跨国公司的税收筹划行为使相关国家的税收利益受到侵蚀。各国在税收制度上不断出台反避税的法律规定,阻止跨国避税行为。根据跨国公司的不同避税方式,相应的法律规定分别为转让定价调整、受控外国公司法(CFC)、反资本弱化规定以及一般反避税条款等。国际税收协定对支持各国间开展贸易投资活动具有重要作用。税收协定主要宗旨就是消除国际双重征税和阻止跨国的偷避税行为。尽管不同国家之间所签订的协定内容各有不同,但大多都以OECD税收协定范本为基本框架,针对不同所得合理划分协定国之间的税收管辖权,并对消除双重征、阻止国际间的避税做出相应规定,提出通过协商程序解决国际间税收争议等。第四部分介绍了我国目前对外投资企业所得税制度的主要内容,存在的问题,以及出现问题的历史原因。我国对外投资所得税制的建立借鉴了西方理论及发展实践,以税收中性原则为基础,结合我国经济的发展状况,确定了以居民管辖权为主同时结合来源地管辖权的征税制度,对我国居民来自全球的所得征收所得税,对非居民来源于我国境内的所得征收所得税,对境外所得已征税款实行分国不分项的限额抵免制度。针对境外投资高新技术所得和资源开发项目所得确定了优惠政策规定。并且针对跨国避税行为我国所得税法中单独设立了特别纳税调整条款,对转让定价、成本分摊、资本弱化、受控外国公司等避税行为明确了处理办法,通过一般反避税条款对一些滥用税收协定、避税港避税等法律没有明确的避税行为作出一般性的规定。国际税收协定是我国对外投资所得税制度的重要组成部分,通过与协定国在跨国税收管辖权的确定、避免双重征税以及反避税等国际税收事项上的共识,支持我国企业的对外投资活动。我国境外投资所得税制的基本框架形成于改革开放之初,当时对外投资业务不多,内容较为单一,主要以出口贸易为主。税收政策的主要导向为吸引外资,提高我国的技术管理水平,对于境外投资未给予足够的关注。近几年来我国对外投资的总体水平不断上升,投资区域不断扩大,跨境重组、并购不断增多,投资行业多元化,并形成了一些境外的经贸合作区。从国际来看看,各国为促进对外投资活动的开展不断改革对外投资所得税制,企业所得税率呈现降低趋势,税收制度逐渐转向对来源境外所得免税制度,对跨国避税活动日益引起关注。尽管从2008年以后随着我国境外投资的发展,境外投资所得税的相关内容得到补充和完善,增加了间接抵免,反避税等内容,但从总体来看,我国境外投资所得税制仍然存在以下几个方面的不足。如对外投资企业所得税制度单一,税收抵免政策过于复杂,跨境重组并购所得税政策不明确,税收协定支持作用不强,反避税规定滞后于对外投资发展。国际税收制度的相互联系相互影响要求我国适时完善我国对外投资所得税制度,减轻对外投资的税收负担,增强我国企业在国际市场上的竞争力。本文最后提出了完善我国对外投资企业所得税制度的建议。随着我国经济实力的提升,企业总体竞争力的增强,我国对外投资水平持续快速增长,投资形式和投资内容都发生了深刻的变化,我国应当适应对外投资的发展变化,不断改革完善我国目前的对外投资所得税制。我国所得税制度设计的总体目标是建立与国际惯例相适应的、税负较为公平合理的、法律制度体系较为完备的、能够满足对外投资发展需要的、体现优胜劣汰导向的企业所得税政策体系,应当实现提高资源配置效率,维护国家税收主权,支持对外投资发展,简化税制等目标。完善我国对外投资企业所得税制的总体思路应当包括完善税收抵免政策并逐步过渡到免税政策,构建支持对外投资的税收激励政策体系,完善有效遏制对外投资避税筹划的反避税政策体系,建立有效支持对外投资的税收协定网络。
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企业股权转让中的纳税筹划
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作者：
蓝泗方
来源：
税收征纳
年份：2005
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
股权转让方式
企业税负
纳税筹划
资本市场
对外投资
税收筹划
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描述：企业股权转让中的纳税筹划
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对企业会计税收筹划的几点认识
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作者：
刘中华
来源：
安徽税务
年份：2003
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
企业会计
税收筹划
现代企业制度
对外投资
会计政策
利润分配
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描述：对企业会计税收筹划的几点认识
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浅析股权转让纳税筹划
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作者：
吕雨蓓
来源：
合作经济与科技
年份：2007
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
股权转让方式
纳税筹划
企业税负
资本市场
对外投资
税收筹划
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描述：浅析股权转让纳税筹划
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试论通货膨胀下的企业理财对策
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作者：
张良燕
来源：
福建财会
年份：1997
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
企业
财务管理
通货膨胀
理财
资本结构
资金筹集
对外投资
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描述：试论通货膨胀下的企业理财对策
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企业要善用十大理财自主权
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作者：
李国中
来源：
中国电力企业管理
年份：1997
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
对外投资
折旧方法
折旧年限
法定盈余公积金
计税工资标准
自主权
技术进步
财政机关
坏帐准备金
坏帐损失
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描述：财产，既可以吸收货币资金的投资，也可以吸收实物、无形资产等形式的投资，还可以发行股票。但企业无论采取什么方式筹集资本金，必须符合同家法律、法规的规定，例如企业吸收的无形资产投资（不包括十地使用权），一般不超过注册资本的20％，如果情况特殊，含有高新技术，确实需要超过20％，应当经过审批部门批准，但最高不得超过30％；外商投资企业中，合资企业没有比例限制，但外资企业外国投资者投入的工业产权、非专利技术作价金额不得超过注册资本的20％。2在筹集时间上，按规定，我国内资企＊般应一、次性筹集，如有限责任公司的股本总额由股东一次从足，但外资投资企业可以分期筹集。如果采用一次性筹集的，应当在营业执照签发之日起6个月内筹足；按规定可以分期筹集的，最长期限不得超过3年，其中第一次筹集的投资者出资不得低于匕％，并且第一次筹
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一位会计人的家庭理财生活
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作者：
肖玉峰
来源：
财务与会计
年份：2009
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
家庭理财
会计人
企业化
对外投资
平方米
会计专业
固定资产
经济效益
商品房
企业会计
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描述：我和妻子差不多做了一辈子的企业会计,自己发展得稍好一点,曾先后做过总账会计、会计主管、财务总监、财务经理。妻子最初做商品账,后为现金会计。女儿在大学里读的虽是英语专业,但毕
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企业理财专题讲座 对外长期投资决策(六)
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作者：
赵章文
史义庆
来源：
河北供销与科技
年份：2000
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
证券投资
企业理财
重要原则
投资风险
资金闲置
企业资产管理
股票投资
投资收益率
对外投资
债券投资
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描述：风险。现代企业资产管理的一项重要原则是使资金分散化。意在某个项目由于某种原因而不景气,利润下降时,其他项目可能获取高的收益,这样,几个项目的盈利与亏损相互抵消,企业可以避免损失。(三)稳定与客户的关系,保证企业的
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关于税收筹划的几个建议
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作者：
崔亚玲
来源：
新疆财会
年份：2005
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
税收筹划
企业生产经营
固定资产折旧
对外投资
依法纳税
纳税人
企业经营
理财活动
税收收益
税收成本
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描述：固定资产折旧、运费的税收筹划为企业会计人员提供几点参考。[第一段]
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中小企业理财现状分析及相关对策
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作者：
斯秀娥
来源：
商业会计
年份：2007
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 期刊
关键词：
企业理财
现状
企业财务管理
筹资管理
生产经营
资本结构
对外投资
中小企业
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描述：一、中小企业财务管理存在的问题(一)筹资管理存在的问题企业要持续生产经营,进行对外投资和调整资本结构就必须筹集所需资金。目前中小企业普遍存在筹资难的问题主要表现在:1.缺乏专门为中小企业服务的银行组织体系。我国以工、农、中、建等四大专业银行为主的金融体系,主要是为国有大型企业、大型项目融资而
