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增值税转型对企业会计信息的影响研究：以我国东北增值税转型试点为契机
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作者：
孙涵
来源：
人民大学
年份：2005
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 学位论文
关键词：
增值税
转型
会计信息
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描述：五十来年的时间里，增值税迅速在世界许多国家和地区发展起来，至今已有120多个国家和地区实施了增值税。从世界范围来看，大多数国家和地区都选择了消费型增值税，而我国于1994年税制改革时开始实施的增值税是生产型增值税。这种类型的增值税为保证我国当时财政收入的稳步提高，成功实现经济“软着陆”起到了非常积极的作用。但是随着我国经济的不断发展，原有的生产型增值税制度已经不适应当前经济发展现状，并显现出一系列问题，如生产型增值税没有彻底解决重复征税的问题、实行生产型增值税有悖于我国鼓励资本有机构成高的产业如基础产业和高新技术产业加速发展的产业政策的目标、不利于我国出口产品在国际上竞争等等，增值税转型迫在眉睫。为此，财政部和国家税务总局等相关部门根据我国经济发展的实际情况，结合其他国家增值税发展和改革的先进经验，及时发布了增值税逐步由生产型转为消费型的相关文件，并以振兴东北老工业基地为契机，从东北开始试点，逐步推向全国。 在我国当前的税收体系下，增值税一直是税收收入中比重很大的一个税种，考虑到增值税的重要地位，笔者以为有必要对增值税转型所带来的影响进行一番研究。关于增值税转型问题，有许多见于财政学方面的研究文献，在会计学领域，专门研究增值税转型和会计相关问题的文献并不多见。考虑到这些，本文试图从会计学的角度出发，对增值税转型给企业会计信息带来的影响进行分析，以从理论上探清企业会计信息在增值税转型的影响下将发生怎样的变化，并进一步结合我国增值税转型的实际情况分析在增值税转型试点过程中可能出现的相关问题。 就具体内容而言，全文共分六章，分别是：第一章“前言”、第二章“增值税基本理论和文献回顾”、第三章“国内外增值税类型的选择和我国增值税转型现状”、第四章“增量固定资产和存量固定资产对企业收益类会计信息的影响”、第五章“我国增值税转型对上市公司收益类会计信息的影响”、第六章“研究结论和建议”。 第一章“前言”简要阐述了本文的选题背景、研究目的、研究意义、以及研究方法和思路。 第二章“增值税基本理论和文献回顾”首先简要介绍了增值税的基本概念和增值税的基本类型及其对比分析； 在文献回顾部分，笔者概述了国内外与增值税转型相关的具有代表性的研究成果，主要详述了给本文的研究带来重大帮助的一些文献。其中有关增值税转型过程中对所涉及固定资产进行增量固定资产和存量固定资产的分类和处理方法的研究，以及对尚未采纳相关增值税制度条件下利用原有市场数据加入新规定的调整因素进而展开的“模拟研究”方法对本文的启发很大。 第三章“国内外增值税类型的选择和我国增值税转型现状”简要分析了世界各国对增值税类型的选择以及我国在原有增值税制度不能适应当前经济发展的情况下对增值税转型做出的选择。 第四章“增量固定资产和存量固定资产对企业收益类会计信息的影响”是文章的数学推理部分。本文基于以前的学者对增值税转型过程中涉及到的固定资产所作的增量固定资产和存量固定资产的分类，结合国际上其他国家对于存量固定资产处理的不同做法，分别不同情况对增量固定资产、存量固定资产以及它们二者联合起来对企业收益类会计信息的影响从数理上进行了细致地推导，得出了各会计信息中收益类指标的具体变化情况。 第五章“我国增值税转型对上市公司收益类会计信息的影响”是文章的实际数据测算部分。由于我国增值税转型试点刚刚开始，所以还没有现成的上市公司数据作为研究样本。因此笔者以2002年和2003年的数据为基础，选取了制造业的367家公司数据作为样本，按照我国增值税转型实践中对固定资产的处理方法，模拟增值税于2003年初开始转型，根据第四章推理出的公式测算出我国上市公司收益类会计信息因增值税转型而受到的影响。 第六章“研究结论和建议”是文章的结尾部分。这部分首先总结了前面两章的数理推导和数据测算的结果，肯定了增值税转型对企业收益类会计信息带来的具体影响。 接着根据研究结果进一步展望了在我国增值税转型实践中这种影响可能带 来的正面和负面效应：正面效应是因增值税转型试点带来的会计信息的提升，给东北地区企业的发展带来了巨大的优势条件；负面效应是在国内统一的市场环境下，由增值税转型试点引起的不同地区之间税收负担和会计信息的不同可能诱发为了争取优惠政策而虚假投资或转移利润的违规行为。笔者认为解决这样的负面效应主要可以从两方面来着手：一是加强税务部门、工商管理部门和会计信息监管部门等相关各方的联合监管；二是加快促进转型向全国铺开以消除转型试点带来的地区差异，从而从根本上解决因增值税转型试点带来的负面效应问题。 在文章的最后，笔者指出了本文在研究范围、数据测算和研究方法等方面的缺陷，并提出了进一步的研究方向。
