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商业银行税收筹划策略探析：以B银行为例
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作者：
董子健
来源：
西南财经大学
年份：2014
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 学位论文
关键词：
商业银行
税收筹划
税收负担
案例分析
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描述：情况的产生固然有历史、制度等原因,但对于税收筹划的概念、方法、目的等不熟悉,亦是其错误税收观产生的重要因素。税收筹划简单来说就是指纳税人通过对未来涉税行为的合理安排,以减轻税收负担,获得企业综合价值最大化。越来越多的企业认识到,要想切实有效地减轻自身税收负担,不能仅仅期望国家大规模调整税收制度来为企业减税,而应该积极主动地进行税收筹划。随着市场经济的进一步发展、金融市场竞争日趋激烈以及金融业税收制度、监管体系的逐步完善,商业银行在税收筹划上的意识已经逐渐觉醒,但是目前我国对于商业银行税收筹划策略的研究较少。本文的研究目的主要是通过案例分析的方法对商业银行税收筹划的主要策略进行深入研究总结,同时分析目前我国商业银行税收筹划所面临的主要问题,并提出相关政策建议。在结构上,本文一共分为五个部分,第一部分是绪论,主要内容是介绍本文的研究背景、研究目的以及主要的研究方法。本文的文献综述主要分为三个模块,分别是关于银行业税收负担方面文献综述、关于商业银行税收筹划方面的文献综述以及关于我国银行业税制改革方面的文献综述。通过对学者们的研究成果进行总结,为本文的写作提供必要的理论基础。第二部分是对税收筹划的规范分析。该部分主要分为四个方面,一是税收筹划的基本概念。主要是对税收筹划特点进行总结归纳,帮助读者更直接地了解税收筹划的概念。二是税收筹划的目的。本文认为税收筹划目的主要有四个,分别是降低涉税风险、减轻税收负担、获取资金时间价值以及维护自身合法权益。三是税收筹划原则。主要分为合法合规原则、综合性原则以及时间性原则。四是税收筹划风险。主要包括政策性风险、操作性风险、经营性风险以及执法性风险。第三部分是我国商业银行进行税收筹划的必要性分析。在统计性描述的模块中,本文选取2002年-2011年我国十四家上市股份制商业银行的财务报表数据,计算得出这十四家商业银行年平均实际税收负担率,并与同一时间段的宏观税负进行比较,同时对银行业税收负担进行内部结构性分析,初步判断我国商业银行税收负担的基本情况。而引致商业银行税收筹划的宏观因素主要有两个,一个是利率市场化改革对商业银行税收筹划的推动,一个是“营改增”对于商业银行税收筹划的推动。引致商业银行税收筹划的微观因素有四个,分别为税收筹划有利于提升我国商业银行的盈利性、安全性、流动性,税收筹划有助于我国商业银行业务结构优化,税收筹划有助于提升我国商业银行经营管理水平,税收筹划有助于提升我国商业银行的国际竞争力。第四部分是文章的案例分析。本文选取了某上市银行(代称为B银行)2012年的年度报告,对几个重要的税收筹划点进行税收筹划的案例分析。该章节的实务操作性较强,涉及的数据、税收条款较多。在调整业务方向税收筹划中,本文主要依据税法上的税收优惠政策,提出合理扩大金融机构往来收入和手续费佣金收入,在符合自身实际情况的前提下提升国债利息收入所占比重等观点。在职工福利支出税收筹划方面,本文以我国企业所得税法的相关规定为依据,运用B银行2012年的数据,计算B银行在进行工会经费、职工福利费、职工教育经费等支出时的相关税收收益。在广告费、业务宣传费以及公益性支出税收筹划方面,除了根据相应的税收优惠政策计算出税收收益外,本文还提出商业银行在日常经营管理过程中,应该根据实际情况,通过合理配比广告费和业务宣传费的比重来提高税收效益,同时认为公益性捐赠支出除了拥有税前扣除等税收效益以外,还可以为企业带来一定社会效益,优化企业社会形象。在抵债资产税收筹划方面主要是集中在房屋及建筑物抵债资产上,运用的主要筹划方法为经营行为筹划。在固定资产折旧税收筹划方面,本文主要是运用不同的会计计量方法进行筹划,计算出每种固定资产计提折旧方法所产生的税收效益,提出固定资产折旧税收筹划的意义,即取得递延纳税的效应,获得资金的时间价值,且相当于获得了利息贷款。在此基础之上本文认为,商业银行应根据自身实际情况,争取选用加速折旧的方法计提固定资产的折旧,在折旧扣除总额保持不变的前提下,增加前期折旧扣除。相比而言,在计提固定资产折旧方法中,税收效益最高的为双倍余额递减法。第五章是对我国商业银行进行税收筹划的主要不利因素进行思考总结并提出相关政策建议。该章节主要分为面临的问题以及政策建议两个部分,每个部分分别由四个观点组成,一一对应。主要的建议为树立正确的税收筹划意识、扩大税收优惠空间、逐步稳定推进“营改增”和利率市场化、加强金融创新能力以及提高征税人员专业水平。对于商业银行税收筹划的发展,本文认为应该是通过两条线逐步推进。一条线是深化金融业税收制度改革,以便为商业银行提供良好的税收筹划空间和税收筹划环境。另一条线是商业银行本身应该摒弃旧观念,积极探索商业银行税收筹划的方法与空间,使得我国商业银行不仅能够在国内金融市场上健康发展,更能使我国商业银行在国际金融市场竞争中保持强劲的国际竞争力。
