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税收筹划的理论与实务研究
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作者：
马兆霞
来源：
人民大学
年份：2005
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 学位论文
关键词：
税收筹划
纳税人
税收优惠
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描述：的效率，而金融市场的蓬勃发展，更为税收筹划打开了一片广阔的天空。过去20年电子技术和金融衍生工具在税收筹划中的运用，使得公司税收筹划更加灵活而且有效。 然而税收筹划在我国的发展仅仅是近两年的事情。一方面，尽管理论界对税收筹划的探讨和研究还处于争论阶段，税收筹划市场却已经对中介服务机构和纳税人形成巨大诱惑；另一方面，我国的各方面环境尚不成熟，发展税收筹划在我国可能会增强国内企业竞争实力，也可能对我国的财政收入造成巨大的冲击。于是，在这种两难境地，我国到底应不应该发展税收筹划，应如何发展税收筹划，应如何对税收筹划进行法律界定成为各界人士研究的焦点。 本文是在总结国内外学者对税收筹划本质和内涵研究的成果之上，对税收筹划的定义作了界定，然后在借鉴国外发展税收筹划经验的基础上，探究我国发展税收筹划的可行性、必要性、必要条件和我国税收筹划发展的前景。 在本文的第一章，首先列举和分析了国内外对税收筹划内涵的界定。在此基础上，本文将税收筹划界定为“税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。” 然后本文着重分析了税收筹划在国外发展的状况。同时，本文提出国外发展和研究税收筹划对我国的可借鉴经验，包括完善市场和法制环境、将强对税务服务中介机构的培育与监管等。 本文的第二章是对在我国进行税收筹划的依据——我国的税收法律制度的分析。首先，分析了我国的税收法律制度的构成要素，即征税对象、纳税人、税率、税收优惠、纳税期限、纳税环节、法律责任；其次，分税种分析了我国现行的税收法律制度；再次，交易成本无处不在，因此同时存在着税收因素与非税因素。由于经常是这两方面的因素都同样重要，选择单纯追求税收成本最小化是一种短视行为，因而不得不在它们之间做出折中选择。由于需要折中，有效的税收筹划策略要求税收筹划者识别和估计任何税收筹划的非税成本，并与相应的税收利益进行比较。有效的税收筹划必须考虑执行该策略所必需的成本。因而有效的税收筹划常常明显有别于税负最小化策略。最后，指出了作为纳税人，企业和个人适用的税种。 本文的第三章以我国现行税制中的主要税种为研究对象，分别介绍了各个税种的基本筹划方法，具体可分为增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、营业税的税收筹划、企业所得税的税收筹划、外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划、个人所得税的税收筹划等。然后，从纳税人经营活动的税收筹划角度出发，主要研究了企业设立的税收筹划、投资与筹资的税收筹划、企业内部核算的税收筹划、企业产权重组中的税收筹划。 在文章的最后主要从国际税收筹划角度，介绍了国际税收筹划的相关概念、国际避税地的定义与类型、国际税收筹划的主要手段，重点分析了跨国公司的国际税收筹划即利用中介国际控股公司进行税收筹划、利用中介国际金融公司进行税收筹划、利用中介国际贸易公司进行税收筹划、利用中介国际许可公司进行税收筹划，强调了我国外商投资企业的税收筹划问题。 本文改变了从政府角度出发，自上而下地研究政府如何对纳税人进行管理的做法，主要从纳税人的角度出发，力求做到国内与国外相结合，研究如何了解、适应国家的税收法律、法规，如何有效地控制纳税人的不必要税收负担等问题，希望使纳税人从被动地接受税收法律、法规和税收政策转向主动研究纳税策略以获得最大的节税利益。 在经济、信息、市场全球化的今天，可以预见，税收筹划将在我国面临崭新的发展机遇。我国将建立本国的税收筹划理论体系，适合我国财税体制和法律、金融市场的税收筹划方法也将越来越丰富。而我国对税收筹划监管的相关法规也将日益健全，以应付越来越盛行的税收筹划，税收筹划将在有效的监管之下不断发展。
