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我国企业并购的税收政策研究
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作者：
龚琳云
来源：
西南财经大学
年份：2013
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 学位论文
关键词：
企业并购
税收效应
税收政策
政府干预
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描述：税并购的条件以及要按什么样的科目征税等。本文就站在税收政策的角度,从税收协同效应和税收筹划效应两个方面来着手,深入剖析企业并购的税收效应。并结合我国企业并购的实际情况,列举分析在我国企业并购的相关税收政策中存在的问题,并对西方各个国家在并购中涉及到的税务问题进比较,从而为我国企业并购的税收政策提出具有可行性的参考建议。1978年,我国真正意义上的中国改革开放后,企业逐步扩大经营自主权,而且所有权和经营权也逐渐分离开来,运用并购交易来提高国有企业转换经营机制,让资源得到合理配置,资产得以盘活,产业结构得以调整与优化,使得并购在其中所发挥的作用是越来越受大家的关注与重视。在我国,这种大规模的兼并和收购活动才刚刚起步,但是,在我们的法律里不具备这样完善的税收法规,并购税法的不完善限制了并购市场的发展,阻碍了市场经济的正常运行。尤其是免税并购的划分标准不清晰,与应税并购的区分标准不严格等都造成了税收流失以及企业间的税收负担不公平。这些都制约着我国目前转变经济结构,调整经济增长方式以及发展产权交易市场的行为。因此,不管是在理论方面,还是在实践方面,并购交易中牵涉到的税收问题已被越来越多国家所关注。从政府来说,为制定有关并购税收法规,国家税务总局参考了日本、美国企业法中关于企业间合并、分立的税收规则,借鉴了欧洲共同体在1990年7月23日发表的《关于企业改组的统一税制指令》,并根据国际会计标准和中国的具体会计准则(《非货币性交易》、《投资》准则和《企业合并》准则草案)中的有关内容,对我国上市企业在股权投资等方面的资料进行收集,制定了一系列税收政策法规,有《关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》、《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》、《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》、《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》、《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》和《企业重组业务企业所得税管理办法》等政策法规。其中,其中财税[2009]59号《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》、财税[2009]60号《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》和国家税务总局2010第4号公告《企业重组业务企业所得税管理办法》、国务院于2010年8月28日的国发[2010]27号出台的《关于促进企业兼并重组的意见》,是新的企业所得税法出台后的关于企业重组业务的所得税政策,是目前适用的比较完善的关于企业并购重组税收处理的规范性文件,代表了我国该领域立法的最高水平。本文开始于企业并购的基本理论,对其进行了具体的分析,并对西方国家在企业并购中牵涉到的税收一般问题进行列举分析,通过对我国企业并购的税收效应的描述,指出了现阶段企业并购对于我国市场经济发展的重要意义：战略性调整国有经济,对企业的所有制结构进行优化整合,调整产业结构,确立市场的主体,完善市场经济体制。然后,对目前我国的立法现状进行了分析,提出了我国税收立法存在的不足：难以确认纳税主体、没有单独列征资本利得税、免税并购的规则不够详细清楚；税收政策对企业并购行为的引导结果不明显；政府对企业并购行为的干预等,这些都有待进一步的改进。然后介绍了企业并购治税的国际经验,列举出了企业并购的一般税务问题,并在美国和其他国家的经验参考的基础上,将之与我国的企业并购的税收法规进行对比,提出一些相关的建议等。本文以为,我国企业并购的税收政策体系已经初步建立,但是在税制上也存在缺点,没能发挥好对企业并购良好的税收引导和促进作用,再加上政府的干预更是不利于国家的宏观调节与控制。因此,本文提出以下这些建议：完善现在的税制格局、开征资本利得税、区分经营亏损和投资亏损、完善免税法规,指引并购方向；转换政府在并购交易中的职能、深化财税体制改革、出台与税收政策相对应的并购法。目前,不管是在国内还是国外,对企业并购的讨论可以说是不胜枚举,也存在着大量的文献,而且各自讨论的重点也不尽相同,而本文的焦点则主要体现在以下2点：第一,主要是站在了税收政策的角度,对企业并购进行了深入分析,并深度剖析了企业并购的税收效应,以得出具有借鉴意义的结论。第二,借鉴西方发达国家在企业并购这个问题上关于税务的处理,指出我国现行的税收政策的不足之处,希望能够找到适应中国国情的措施。
