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我国企业合并中的所得税会计及纳税筹划
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作者：
田宝华
来源：
人民大学
年份：2009
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 学位论文
关键词：
企业合并
所得税会计
纳税筹划
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描述：现出一大批公司集团，对我国实现社会化大生产，加快社会主义市场经济的发展起着重要作用。我国这几年的实践表明，组建和发展企业集团有利于形成规模经济，提高我国企业的群体效益，可以促进企业组织结构的调整，推动生产要素的合理流动，能够有效利用社会资金存量形成企业的综合功能。这必将带来我国企业改革高潮。与此同时，这样的集团合并使企业经济组织和经营活动日益复杂，因而对企业会计核算提出了新的挑战。尤其是如何会计处理和如何把会计和税务相结合等问题。我国第一次规范企业集团合并的会计制度颁布于1992年，《股份制试点企业会计制度》，我国第一次出现合并财务报表概念的专门规范文件是财政部于1995年2月9日颁布的《合并会计报表暂行规定》。我国现行的法规（包括财政部最新颁布的企业会计具体准则2006）并未对企业合并在实际操作中的问题全部加以规范，更谈不上对企业合并中的所得税会计问题。但在企业集团实际的会计工作中，所得税会计问题始终影响企业集团的财务信息的列报和披露。因此，研究企业合并中的所得税会计问题在我国具有现实的意义。基于上述考虑，全文以合并会计理论为基础，对我国企业集团合并所得税会计问题及企业合并下的合理纳税进行研究。全文共包括5章，分为四个部分: 第一部分为问题的提出，说明一下选题的背景和研究的思路。然后再简单介绍一下我国企业合并的基本类型，新会计准则下的所得税会计，以及企业合并条件下的所得税会计问题等研究所需准备的基本知识。 第二部分为在企业合并日对所得税的影响问题。企业合并的方式有同一控制下的合并与非同一控制下的合并，同一控制下的合并会计处理采用的是权益结合法，合并的净资产按原账面价值入账，不确认合并损益；非同一控制下的合并会计处理采用的是购买法，合并的净资产按公允价值入账，并确认合并损益。而税法根据被合并方取得股份的多少，将企业合并划分为应税合并与免税合并，应税合并条件下，对转让的合并资产确认合并所得或损失，税法上的计税基础为公允价值；免税合并条件下，对转让的合并资产不确认合并所得或损失，税法上的计税基础为原账价值。因为在同一控制下的企业合并可能存在应税或免税合并，在非同一控制下的企业合并也可能存在应税或免税合并，此时，会计准则与所得税法规的不同在合并日产生所得税的会计问题。所以在分析合并日所得税会计时，采用同一控制和非同一控制下会计准则与所得税法规的差异进行所得税会计的讨论。 第三部分为企业合并后企业集团内部所得税问题研究。分新设、吸收与控股合并来介绍企业集团内部发生的各种交易在编制企业合并会计报表时产生的所得税会计问题。在新设与吸收合并的条件下，合并双方由于在合并后形成一个实体，所以新设、吸收合并下的所得税会计问题与单个企业主体的所得会计处理是相同的。本文重点介绍控股合并条件下的企业集团内部发生的各种交易在编制合并会计报表时的所得税会计问题。着重介绍了母公司对子公司股权投资收益的所得税问题、企业集团内部销售产品未实现损益对合并财务报表所得税的影响问题、母子公司之间存在的非货币性资产交换的合并所得税会计问题以及集团内部持有债券的所得税会计问题。在对企业集团内部各种交易所产生的所得税会计问题进行了理论分析之后，又列举了大量的例子来说明问题。另外，对企业集团所得税不同缴纳方式下未实现损益的所得税会计处理也作了一定的分析。 第四部分为企业合并的纳税筹划。企业利润最大化，不仅在企业经营中实现，而且通过合理的避税以减少企业的支出来实现。在分析之前首先强调了一下企业合并筹划的前提条件，即我们的筹划是站在合并双方这个整体的角度来考虑的，比较的是不同方案下合并双方总的税收负担，以总体税收最小化或涉税利益最大化作为判断标准，这是基于合并双方都是理性经济人的假设，即合并的任何一方都在为自已的经济利益打算，都期望减轻自已的税收负担。只有这样，税收筹划才具有可操作性，所以，在这个指导思想下，提出了一些企业合并时的纳税筹划方法，如利用被并企业的亏损弥补进行的纳税筹划、利用被并企业全部资产转让所得进行的纳税筹划以及通过增加亏损弥补限额进行的纳税筹划等筹划方案，同时列举出了一些例子来介绍这些筹划方案的应用。本部分最后又介绍了企业合并税收筹划时应注意的问题，为企业合并的纳税筹划提出了原则性的说明。 通过上述四个部分的阐述，最终的目的是探索企业能否通过合并中对所得税的会计处理，找出适合自身的会计处理方法。进而通过纳税筹划方式，找到实现企业利润最大化的一种途径。 由于企业集团所得税内容比较丰富，又限于篇幅的原因，加之笔者的研究能力、研究时间以及素材收集手段有限，因此本论文并未涉及企业集团所得税会计的所有问题。 关键字：企业合并；所得税会计；纳税筹划
