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新旧企业所得税比较及纳税筹划(关于税前扣除的影响)
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作者：
邓明华
来源：
中国人民大学
年份：2010
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 学位论文
关键词：
企业所得税
税前扣除
税收筹划
利益博弈
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描述：新旧企业所得税比较及纳税筹划(关于税前扣除的影响)
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新旧企业所得税法比较及纳税筹划（关于税前扣除的影响）
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作者：
邓明华
来源：
人民大学
年份：2011
所属分类： 统计年鉴（全国性） - 学位论文
关键词：
企业所得税
税前扣除
筹划
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描述：研究。 第一部分为绪论，主要介绍了本文的研究背景、研究意义和研究方法。新企业所得税法统一了内、外资企业适用的企业所得税法、企业所得税税率、税前扣除办法和税收优惠政策，有利于创造一个公平竞争的舞台和规范透明的税收环境，但由于存在税率和扣除办法变化、税收优惠政策衔接等问题，有关的税收和会计问题较之以前变得更加复杂，同时，新会计准则的实施更增加了实务操作的难度。在此税法与会计政策重大改革背景下，作为市场主体的企业如何积极主动地采取应对措施，做到依法纳税与合理避税的协调统一，实现“规避涉税风险”、“合法筹划节税”，是值得每一个企业深思的课题。笔者通过阅读大量的中外文献资料，吸收其中的精华，具体分析了企业所得税改革的一系列问题，重点是改革以后的影响预测和进一步完善的研究。同时借助实践中获得的第一手数据来对以上理论进行案例分析，使观点更加有信服力。在研究过程中，既有通过国内外公开的文献上的数据进行宏观层面的分析，又有大量来自自身工作中收集到的真实案例进行的微观个体的分析。 第二部分对新企业所得税改革的目的和原则进行了概述，分析了为营造各类企业公平竞争的税收环境，促进国民经济又好又快发展的新企业所得税改革的目的，简述了企业所得税改革科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求指导思想，“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则。 第三部分对企业所得税税前扣除制度的理论进行了概述，分析了全额扣除、限额扣除与超额扣除的正当性，探析了税前扣除与公平、效率的关系，最后指出了税前扣除基本要素法定化。国家取得税收收入的过程，也是国家参与社会财富二次分配的过程。既然是一种分配关系，税收与公平就有着天然的密切联系，作为征税核心环节之一的税前扣除当然也不例外。税前扣除制度的公平与否是决定这一制度能否为纳税人接纳的一个关键因素，税收公平的内在要求正是全额扣除原则正当性的来源所在。而扣除制度的内容越精细和复杂，征纳成本就越高。在此情况下，出于税收效率上的考虑，对一些容易被滥用的支出项目规定一个统一适用的扣除比例或数额，有利于提高税收行政效率，减少征纳成本，也就是符合了税收自身的效率原则。超额扣除的正当性也来源于税收效率原则，只不过它侧重于追求税收的经济效率。就整个税制而言，由于税收的首要职能就是组织收入，应当坚持效率优先、兼顾公平原则;就所得税而言，重在发挥分配调节职能，促进社会公平正义，因此应当坚持公平为主、效率为辅的原则。就企业所得税税前扣除而言，从保障纳税人合法权益出发，应当以公平为原则，效率为例外，也就是说，税前扣除的制度设计应当以全额扣除为原则，以限额扣除和超额扣除为例外。既然税前扣除直接影响企业的实际税负，关系到纳税人财产权的问题，根据税收法定主义要求，扣除制度的基本要素就必须以法律形式确定下来。 第四部分重点对新企业所得税法税前扣除制度的进行了解读，指出了新企业所得税法税前扣除制度的基本原则，概述了新企业所得税法税前扣除制度的主要内容，重点对新旧企业所得税法税前扣除制度的进行了比较。税前准予扣除的项目一般是指纳税人取得的与应税收入有关的成本、费用、税金和损失。税前扣除三个基本的原则是真实性原则、相关性原则和合理性原则。税前扣除的支出在真实的基础上必须符合合理性的要求,并且是与取得收入直接相关的支出。本文概述和比较的企业所得税法税前扣除项目主要有工资、薪金支出的税前扣除、职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除、企业业务招待费的税前扣除、广告费和业务宣传费税前扣除、保险费和住房公积金税前扣除、借款费用税前扣除、公益性捐赠的税前扣除、研发费用的税前扣除、租赁费税前扣除等。 第五部分，在前文研究基础上，探析了新企业所得税法税前扣除对企业的影响及税收筹划对策。首先指出了新企业所得税法税前扣除对企业的影响。从统一规范税前扣除办法和标准、转变了税收优惠的范围与方式、缩小了与会计准则的差异三个方面来阐述。接着重点提出了新企业所得税规定下的企业税收筹划对策。税法规定的准予扣除项目包括两类:限额扣除项目和无限额扣除项目。无论哪类扣除项目，必须具备的条件是:内容上与取得应税收入有关，并且合理和必要，形式上要有税法规定的合法凭据。其一，对限额扣除项目筹划的总原则是充分利用限额，超限额部分要通过其他合法途径尽可能税前列支。其二，对无限额扣除项目的筹划原则是要保证扣除项目与取得应税收入有关，是必要的、合理的支出，并且具备合法的凭据。实际上，无限额扣除项目的筹划空间比限额扣除项目的筹划空间要大得多。需要注意的是，虽然无限额扣除项目的筹划空间要比限额扣除项目的筹划空间大得多，但在实务操作中应将两者放在同等重要的地位上。最后指出了新企业所得税规定下的企业税收筹划应注意的问题：以合法、合规为前提；注重弹性筹划；以成本效益为原则；综合衡量是关键。以期通过本文的研究为我国企业合法筹划节税起到一定的理论指导和实践参考意义。
